Бухгалтерский учёт

Ко всем частым вопросам
  • Почему мне нужно осуществлять первый платеж сразу после передачи (или даже еще до передачи) ТС в лизинг? Почему при этом первый платеж такой же, как и остальные, а не меньше?

По внутренним регламентам Компании первый лизинговый платеж по договору лизинга устанавливается в графике лизинговых платежей таким образом, чтобы он попадал в интервал от 15 до 45 календарных дней от даты планируемой оплаты продавцу предмета лизинга суммы, превышающей авансовый платеж Лизингополучателя, т.е. от даты инвестирования Компанией денежных средств на покупку предмета лизинга для его передачи во временное владение и пользование лизингополучателю. Однако, не исключены случаи задержки передачи продавцом предмета лизинга либо, наоборот, досрочной передачи продавцом предмета лизинга, что с одной стороны, может негативно сказаться на интересах Лизингополучателя (при задержке передачи продавцом предмета лизинга), а с другой стороны -  на интересах Лизингодателя (при досрочной передачи продавцом предмета лизинга). В связи с этим дата первого лизингового платежа может быть в одностороннем порядке перенесена назад или вперед по уведомлению от Лизингодателя. При задержке передачи продавцом предмета лизинга учитываются интересы Лизингополучателя, так как дата первого лизингового платежа переносится назад и Лизингополучатель имеет возможность не осуществлять оплату платежей по договору лизинга, когда предмет лизинга ему еще не передан. При досрочной передачи предмета лизинга продавцом учитываются интересы Лизингодателя, так как дата первого лизингового платежа переносится вперед и Лизингодатель имеет возможность своевременно получить доход от передачи предмета лизинга во владение и пользование Лизингополучателю.

  • Ведение бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций у Лизингополучателя

В бухгалтерском учёте отражается стоимость предмета лизинга в размере Суммы лизинговых платежей в соответствии с Актом о приеме-передаче объекта основных средств, сформированным на момент передачи Предмета лизинга Лизингополучателю.

В налоговом учёте отражается стоимость предмета лизинга в размере суммы расходов Лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов, указанная в справке о первоначальной стоимости, направляемой Лизингополучателю вместе с документами на первую лизинговую услугу.

  • Порядок признания расходов у Лизингополучателя

Расходами, признаваемыми Лизингополучателем для целей бухгалтерского учета, признается амортизация лизингового имущества согласно ПБУ 6/01.

Расходы, признаваемые Лизингополучателем для целей налогообложения прибыли, складываются из двух частей:

  • амортизация лизингового имущества. Она рассчитывается по правилам, отраженным в статьях 257 - 259 НК РФ
  • арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (п. 10 ст. 264 НК РФ). При этом расходами лизингополучателя признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу. Эта часть расходов признается прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

Учитывая, что суммы расходов по полученным лизинговым услугам в бухгалтерском и налоговом учете у Лизингополучателя начисляются по разным правилам, в учёте возникают временные разницы (ПБУ 18/02), которые в зависимости от срока договора лизинга могут быть как налогооблагаемыми, так и вычитаемыми, т.е. приводить к возникновению либо отложенных налоговых активов (ОНА), либо отложенных налоговых обязательств (ОНО). 

Необходимо учитывать, что п. 5 ст. 252 НК РФ не позволяет повторно признавать одни и те же расходы для целей налогового учета. Поэтому общая сумма расходов, признанных в налоговом учете по одному объекту лизинга как в качестве лизинговых платежей, так и в результате начисления амортизации, не должна в целом превышать сумму лизинговых платежей, предусмотренную договором лизинга.

  • Амортизация предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете (если предмет лизинга учитывается на балансе Лизингополучателя)

Лизингополучатель устанавливает срок полезного использования согласно п. 20 ПБУ 6/01. Если по условиям Договора лизинга  имущество по окончании срока аренды возвращается Лизингодателю (не предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга Лизингополучателю), то установить срок полезного использования можно исходя из срока Договора лизинга. Если Договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга Лизингополучателю, то срок полезного использования устанавливается, исходя из ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, исходя из ожидаемого физического износа. При определении срока полезного использования можно руководствоваться  "Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы", утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. Возможно применение к норме амортизации повышающего коэффициента не выше 3, если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01).

Лизингополучатель устанавливает срок полезного использования согласно "Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. Возможно применение к норме амортизации повышающего коэффициента не выше 3 (статья 259.3 Налогового кодекса). С 01.01.2009 г. повышающий коэффициент не выше 3 не применяется к основным средствам, относящимся к  первой - третьей  амортизационным группам  независимо от даты принятия к учету таких основных средств и независимо от метода начисления амортизации (Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ).

Обратите внимание! При переходе права собственности на предмет лизинга к Лизингополучателю по сумме Выкупного платежа, Лизингополучатель на основе положений п. 12 ст. 259 НК РФ  вправе определить норму амортизации по этому имуществу с учетом срока его полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев), в течение которых предмет лизинга находился в его пользовании по договору лизинга (см. Письмо Минфина России от 11.07.2006 N 03-03-04/1/573).

  • Пример учёта договора лизинга на балансе Лизингодателя
  • Амортизация предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете (если предмет лизинга учитывается на балансе Лизингодателя)

Лизингодатель устанавливает срок полезного использования согласно п. 20 ПБУ 6/01. Если Договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга, то срок полезного использования устанавливается исходя из срока Договора лизинга. Т.е., срок полезного использования предмета лизинга устанавливается равным количеству месяцев в периоде, начиная с месяца, следующего за месяцем передачи имущества в лизинг, по месяц, в котором графиком платежей установлен последний лизинговый платёж (месяц окончания срока лизинга).

Лизингодатель устанавливает срок полезного использования согласно "Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. Возможно применение к норме амортизации повышающего коэффициента не выше 3 (статья 259.3 Налогового кодекса). С 01.01.2009 г. повышающий коэффициент не выше 3 не применяется к основным средствам, относящимся к  первой - третьей  амортизационным группам  независимо от даты принятия к учету таких основных средств и независимо от метода начисления амортизации (Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ).

  • Пример учёта договора лизинга на балансе Лизингополучателя
  • Принятие к учету предмета лизинга

Документом, подтверждающим факт передачи имущества в лизинг, является Акт о приеме-передаче объекта основных средств.

В Акте о приеме-передаче объекта основных средств в графе "Стоимость приобретения (договорная стоимость)" отражается сумма, равная Сумме лизинговых платежей.

Сумма Выкупного платежа приводится в Акте справочно в отдельной графе.

При учёте имущества на балансе Лизингополучателя Акт оформляется по унифицированной форме первичной учётной документации по основным средствам (Акт ОС-1,1а,1б). На основании Акта ОС-1 Лизингодатель отражает в бухгалтерском учёте задолженность Лизингополучателя на Сумму лизинговых платежей, а Лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете арендные обязательства перед Лизингодателем на Сумму лизинговых платежей.

При учёте имущества на балансе Лизингодателя Акт о приеме-передаче объекта основных средств оформляется не по унифицированной форме.

Если Договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга по Выкупной цене, то по окончании срока лизинга предмет лизинга возвращается Лизингополучателем на баланс Лизингодателя на основании Акта сдачи-приемки. При переходе права собственности на предмет лизинга Лизингополучателю Лизингодатель оформляет Акт о приеме-передаче объекта основных средств по унифицированной форме (Акт ОС-1, 1а, 1б) на сумму Выкупного платежа. Форма Акта ОС-1 утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". Методические рекомендации Госкомстата по заполнению каждого реквизита формы ОС-1 отсутствуют. В отдельных публикациях заполнение реквизита "Стоимость приобретения (договорная стоимость)" предусмотрено на сумму договора. Если сумма договора включает НДС, то соответственно этот реквизит заполняется на сумму с НДС. Чтобы акцентировать внимание Лизингополучателя на то, что реквизит включает сумму НДС, сумма НДС выделена в отдельную строку. Реквизит "Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту" заполняется организацией-получателем. В зависимости от учёта НДС по получаемому имуществу этот реквизит может быть равным реквизиту "Стоимость приобретения (договорная стоимость)", либо быть меньше на сумму НДС.

  • Как рассчитывается стоимость лизинговой услуги?

Стоимость лизинговых услуг, ежемесячно оказываемых Лизингополучателю по Договору лизинга, определяется следующим образом:

Стоимость лизинговых услуг за первый месяц срока лизинга определяется как отношение Суммы лизинговых платежей к количеству календарных дней срока лизинга, умноженному на количество календарных дней срока лизинга в первом месяце. Количество календарных дней в первом месяце определяется как сумма календарных дней со дня передачи Предмета лизинга во владение и пользование Лизингополучателю по последний календарный день этого же месяца.

Стоимость лизинговых услуг за второй и последующие месяцы срока лизинга определяется как отношение Суммы лизинговых платежей за вычетом Стоимости лизинговых услуг за первый месяц срока лизинга к количеству полных месяцев срока лизинга. Количество полных месяцев определяется с месяца, следующего за месяцем передачи, по месяц, в котором Графиком лизинговых платежей установлен последний лизинговый платеж. Размер Стоимости лизинговых услуг в последнем месяце срока лизинга не зависит от фактического срока лизинга в этом месяце.

Правила Лизинга - Раздел 6 "Порядок определения стоимости лизинговых услуг".

Договор финансовой аренды - Статья 4 "Платежи и порядок расчетов".

  • Какие документы предоставляет Лизингодатель Лизингополучателю за оказанную лизинговую услугу?

Лизингодатель ежемесячно предоставляет Лизингополучателю счёт-фактуру (в обязательном порядке) и акт сдачи-приемки лизинговых услуг (в случае направления Лизингополучателем запроса на получение акта в течение срока лизинга). 

Согласно разъяснениям Минфина РФ и ФНС о подтверждении хозяйственных операций первичными учетными документами (Письмо Минфина РФ от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, Письмо ФНС от 05.09.2005 № 02-01-7/81) для подтверждения правомерности отнесения арендных (лизинговых) платежей на прочие расходы в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса не требуется составление ежемесячных двусторонних актов сдачи-приемки услуг между Лизингодателем и Лизингополучателем.

  • Какие даты являются датами оказания лизинговых услуг?

Дата оказания первой ежемесячной лизинговой услуги - последний календарный день месяца, в котором произошла передача имущества в лизинг (передача в лизинг подтверждается Актом о приеме-передаче).

Дата оказания последней ежемесячной лизинговой услуги - последний календарный день месяца, в котором Графиком лизинговых платежей установлен последний лизинговый платеж по Договору лизинга. Допускается оказание последней лизинговой услуги на более раннюю дату месяца, в котором Графиком лизинговых платежей установлен последний лизинговый платеж, с целью ускорения передачи права собственности клиенту на Предмет лизинга при условии погашения клиентом всей задолженности по Договору (включая выкупную стоимость, при ее наличии). Размер Стоимости лизинговой услуги в последнем месяце срока лизинга не зависит от даты ее оказания в этом месяце.

  • Какую стоимость предмета лизинга необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете Лизингополучателя?

В бухгалтерском учёте отражается стоимость предмета лизинга в размере Суммы лизинговых платежей в соответствии с Актом о приёме-передаче объекта основных средств, сформированным на момент передачи Предмета лизинга Лизингополучателю.

В налоговом учёте отражается стоимость предмета лизинга в размере суммы расходов Лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов, указанная в справке о первоначальной стоимости, направляемой Лизингополучателю вместе с документами на первую лизинговую услугу.

Расходами, признаваемыми Лизингополучателем для целей бухгалтерского учета, признается амортизация лизингового имущества согласно ПБУ 6/01.

Не нашли интересующий вопрос?

Задайте вопрос специалисту:

Все поля обязательны для заполнения

Благодарим за обращение в Европлан!

Номер вашего обращения: №
В ближайшее время с вами свяжется наш менеджер и ответит на все ваши вопросы.

{{ ctrl.errorMessage() }}
Заявка отправляется
Закрыть

Заказать звонок

Нажимая на кнопку «Отправить заявку» Вы даете согласие на обработку персональных
данных и информационную рассылку (подробная информация)

Благодарим за обращение в Европлан!

Номер вашей заявки: №
{{ctrl.message()}}
Если этого не произошло, вы можете обратиться по телефону:
8 (800) 250-80-80

{{ ctrl.errorMessage() }}

Заявка отправляется