Обслуживание и страховка включены в стоимость
Обслуживание и страховка включены в стоимость
Обслуживание и страховка
включены в стоимость
Вопросы по бухгалтерскому учёту возникают на любом этапе действия договора лизинга, и неважно заключаете вы первый договор лизинга или нет. Мы записали вебинар и собрали памятку с ответами на актуальные вопросы по бухгалтерскому учёту.
Спикеры:
Дмитрий Костальгин, кандидат экономических наук, управляющий партнер юридической компании TAXADVISOR, член совета директоров АО «ЛК «Европлан».
Нина Белова, директор дивизиона, лизинговая компания «Европлан».
Лизинговое имущество может быть учтено по вашему выбору на балансе Европлана или на балансе вашей компании.
Вы берёте на себя всю работу по учёту транспортного средства на балансе вашей организации.
При этом учёт транспорта на вашем балансе, позволяет показать рост активов или увеличение балансовой стоимости.
Акт оформляется по унифицированной форме первичной учётной документации по основным средствам (акт ОС-1,1б). Он будет выдан вместе с транспортом.
Важно: если вы отнесете транспорт на свой баланс, то после передачи предмета лизинга вы получите справку о первоначальной стоимости вместе с первым счётом-фактурой.
Учёт транспортного средства берёт на себя Европлан: начисляет амортизацию, учитывает получаемые платежи в составе выручки от реализации услуги, относит всю стоимость лизинговых услуг на себестоимость услуги, отражает транспорт на забалансовом счете.
Акт оформляется не по унифицированной форме. Вы учитываете имущество на балансовом счёте 001 «Арендованные основные средства».
Сообщите вашему менеджеру кто будет балансодержателем, чтобы мы учли это при оформлении договора лизинга.
Амортизация предмета лизинга, находящегося на балансе лизинговой компании
В бухгалтерском учёте клиента:
Обоснование: абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.
В налоговом учёте клиента:
Выбранный вариант должен быть отражен в вашей учётной политике.
Обоснование: пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Амортизация предмета лизинга, находящегося на балансе вашей компании
В бухгалтерском учёте:
Обоснование: абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.
В налоговом учете:
Если имущество относится к четвертой — десятой амортизационным группам в соответствии с классификацией ОС, действовавшей на момент его ввода в эксплуатацию, то можно начислять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом до 3 включительно (Письма Минфина от 11.01.2017 N 03-03-06/1/356, от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124).
Применение такого коэффициента надо предусмотреть в учетной политике.
По окончании срока действия договора лизинга начисление амортизации необходимо прекратить, даже если стоимость имущества еще не полностью самортизирована. Оставшаяся часть этой стоимости в целях налогообложения не учитывается.
При этом срок полезного использования выкупленного амортизируемого имущества может рассчитываться с учетом срока, в течение которого имущество эксплуатировалось ранее (как оставшийся срок полезного имущества).
В бухгалтерском учете:
Расходами, признаваемыми для целей бухгалтерского учета, является амортизация лизингового имущества согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
Поскольку суммы расходов по договорам лизинга в бухгалтерском и налоговом учете у Лизингополучателя исчисляются по разным правилам, то в учете возникают временные разницы (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»), которые в зависимости от срока договора лизинга могут быть как налогооблагаемыми, так и вычитаемыми, т.е. приводить к возникновению либо отложенных налоговых активов (ОНА), либо отложенных налоговых обязательств (ОНО).
В налоговом учете:
Расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли, складываются из двух частей:
При расчете этой составляющей расходов размер начисленного за месяц лизингового платежа определяется, исходя из графика лизинговых платежей (столбец «Лизинговый платеж к начислению») договора лизинга. Если в результате вычисления этой составляющей расходов получается отрицательная величина, то данная часть расходов вами не учитывается.
Необходимо учитывать, что п. 5 ст. 252 НК РФ не позволяет повторно признавать одни и те же расходы для целей налогового учета. Поэтому общая сумма расходов, признанных в налоговом учете по одному объекту лизинга как в качестве лизинговых платежей, так и в результате начисления амортизации, не должна в целом превышать сумму лизинговых платежей, предусмотренную договором лизинга.
В бухгалтерском учете:
Расходами, признаваемыми вами для целей бухгалтерского учета, являются лизинговые платежи.
В налоговом учете:
Расходами, признаваемыми вами для целей налогового учета, являются лизинговые платежи.
В бухгалтерском учете клиента стоимость предмета лизинга отражается в размере суммы лизинговых платежей (в соответствии с актом о приеме-передаче объекта основных средств, сформированным на момент передачи предмета лизинга клиенту).
В налоговом учете клиента стоимость предмета лизинга отражается в размере суммы расходов лизинговой компании на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Из нее исключается сумма налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Это происходит на основании Справки о первоначальной стоимости, направляемой клиенту вместе с документами за первый отчетный период оказания лизинговой услуги.
Методические рекомендации Росстата по заполнению каждого реквизита унифицированной формы акта ОС-1 о приеме-передаче объекта основных средств отсутствуют.
Реквизит «Стоимость приобретения (договорная стоимость)».
В отдельных публикациях сказано, что реквизит заполняется на сумму договора. При этом, если сумма договора включает НДС, то реквизит заполняется на сумму с НДС.
Чтобы акцентировать ваше внимание на том, что реквизит включает сумму НДС, мы выделили сумму НДС отдельной строкой.
Реквизит «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учет».
Этот реквизит заполняется вами. В зависимости от вашего учета НДС по получаемому лизинговому имуществу этот реквизит у вас может быть равным реквизиту «Стоимость приобретения (договорная стоимость)», либо быть меньше на сумму НДС.
Транспортный налог начисляется ежегодно. Его стоимость зависит от региона регистрации транспорта, мощности двигателя и в некоторых регионах от срока полезного использования транспортного средства.
Ваша задача не забывать регулярно его оплачивать.
При включении в договор лизинга услуги регистрации автомобиля вы автоматически снимаете с себя заботу о регулярной оплате транспортного налога во время действия договора лизинга.
После завершения договора вам надо будет перерегистрировать автомобиль на свою организацию. Услугу перерегистрации можно приобрести в Европлане и не тратить на это время и силы.
Удобный вариант для всех сторон, поскольку значительно снижает общие трудозатраты на учёт транспорта.
Обязательно сообщите менеджеру, какой вариант возмещения НДС для вас предпочтительнее до оформления договора лизинга.
Стоимость лизинговой услуги за каждый месяц срока лизинга определяется на основании данных в столбце «Лизинговый платеж к начислению» в графике лизинговых платежей договора лизинга.
Итоговое значение по указанному столбцу — сумма лизинговых платежей, которая включает сумму всех лизинговых платежей и авансового платежа.
То есть, сумма всех лизинговых услуг, оказанных за весь срок лизинга, равна сумме лизинговых платежей.
Распределение суммы лизинговых платежей, в том числе аванса, по месяцам графика лизинговых платежей к начислению происходит по соглашению сторон договора лизинга при его заключении с последующим уточнением на дату передачи имущества в лизинг. В графике лизинговых платежей отсутствует информация о размере составляющих частей стоимости лизинговой услуги.
График лизинговых платежей определяет размер и сроки начисления стоимости лизинговой услуги клиенту. В счетах-фактурах на оказанные лизинговые услуги, в актах сдачи-приемки лизинговых услуг, в акте сверки по счетам-фактурам — везде суммовое значение лизинговой услуги указывается в соответствии с графиком «Лизинговых платежей к начислению», без указания каких-либо ее составляющих.
Лизинговая компания ведет бухгалтерский учет расчетов с клиентом по оказанным лизинговым услугам на одном бухгалтерском счёте.
На этом счете отражаются все поступающие платежи клиента (авансовый платеж, лизинговые платежи по графику, т.е., платежи составляющие сумму лизинговых платежей) и все начисления лизинговых услуг.
В счет-фактуре допускается сокращение номера платёжного поручения, которым клиент уплатил в лизинговую компанию аванс, до трех последних символов номера платежного поручения (строка 5 «К платежно-расчетному документу»).
Обоснование:
Личный кабинет клиента — незаменимый помощник. Во время заключения договора лизинга вы сможете отслеживать статус его оформления, приобретать новые автоуслуги, получать информацию по договору сразу после его заключения.
После передачи транспорта личный кабинет будет полезен для бухгалтера: всегда актуальная информация по платежам и документам, консультации со специалистами Европлана, заказ услуг на обслуживание автомобиля.
При заключении договора вам было выдано информационное письмо с двумя графиками: график лизинговых платежей и график начислений лизинговых услуг:
В столбце «Лизинговый платёж к уплате» отражена информация о размере платежей и о датах, на которые данные платежи должны быть перечислены вами на расчётный счёт Европлана. Это график оплаты денежных средств.
В столбце «Лизинговый платёж к начислению» отражена информация о стоимости лизинговых услуг, ежемесячно оказываемых Европланом. Это ваши расходы по договору лизинга для целей бухгалтерского и/или налогового учёта.
Итоговые суммы в двух столбцах графика лизинговых платежей всегда равны друг другу и составляют сумму лизинговых платежей.
Стоимость лизинговых услуг — это стоимость ежемесячных услуг лизинговой компании по предоставлению в лизинг предмета лизинга. Лизинговая компания оказывает вам услуги по договору лизинга и их стоимость указывается в графике лизинговых платежей (столбец «Лизинговые платежи к начислению»).
Размер «Лизингового платежа к начислению» в последнем месяце срока лизинга не зависит от периода вашего фактического использования предмета лизинга в этом месяце.
Датой оказания ежемесячных лизинговых услуг в размере «Лизингового платежа к начислению» признается последний календарный день отчетного месяца срока лизинга, если иное не установлено договором лизинга.
График лизинговых платежей в договоре лизинга содержит два столбца: «Лизинговый платеж к уплате» и «Лизинговый платеж к начислению».
График «Лизинговых платежей к уплате» может отличаться от графика «Лизинговых платежей к начислению». Связано это с особенностями формирования графиков.
При формировании графика «Лизинговых платежей к уплате» имеют значение следующие параметры сделки:
Формирование графика «Лизинговых платежей к начислению» происходит исходя из:
График «Лизинговых платежей к начислению» всегда начинается в месяце, в котором произошла передача имущества в лизинг, и заканчивается в месяце, в котором графиком «Лизинговых платежей к уплате» установлен последний лизинговый платеж, и всегда предусматривает наличие суммового значения стоимости лизинговой услуги в каждом месяце срока лизинга.
Распределение суммы лизинговых платежей по месяцам графика «Лизинговых платежей к начислению» происходит по соглашению сторон договора лизинга при его заключении и может по вашему желанию носить неравномерный характер.
Итоговые суммы в столбцах «Лизинговый платеж к уплате» и «Лизинговый платеж к начислению» графика лизинговых платежей всегда равны друг другу и составляют сумму лизинговых платежей по договору лизинга (результат суммы всех лизинговых платежей и авансового платежа).
Стоимость лизинговых услуг в валюте договора лизинга, ежемесячно оказываемых вам лизинговой компанией по договору лизинга в течение срока лизинга, указывается в графике лизинговых платежей (столбец «Лизинговые платежи к начислению»).
При изменении суммы лизинговых платежей по договору лизинга размер «Лизинговых платежей к начислению» пересчитывается, начиная с месяца изменения суммы лизинговых платежей. «Лизинговые платежи к начислению», соответствующие лизинговым услугам, оказанным до месяца, в котором произошло изменение суммы лизинговых платежей, остаются неизменными.
Информация о стоимости ежемесячных лизинговых услуг указывается в:
Вы сами начисляете амортизацию всего договора лизинга. Расходами вашей компании признаются суммы лизинговых платежей за вычетом начисленной амортизации. Лизинговые платежи не включаются в прочие расходы до того момента, пока они не окажутся выше сумм амортизации.
Для бухгалтерского учёта Европлан предоставляет документы:
Акт ОС-1 передан вместе с пакетом документов при передаче транспорта.
Акты сверки доступны в личном кабинете клиента, вы можете их в любой момент самостоятельно выгрузить.
Книга продаж отправляется вам по электронной почте раз в квартал автоматической рассылкой.
Справка о первоначальной стоимости лизинга — понадобится вам в первый месяц после передачи предмета лизинга при его учете на балансе вашей организации. Оформить запрос на получение справки можно в личном кабинете клиента.
Счета-фактуры формируются автоматически после 10-го числа месяца и сразу отправляются вам по электронной почте и доступны в личном кабинете. Оригиналы присылаются вам почтой РФ или вы забираете их самостоятельно в офисе Европлана. Способ доставки документов вы можете изменить по телефону +78002508080.
Чтобы максимально упростить документооборот с Европланом, подключите в личном кабинете электронный документооборот.
Лизинговая компания ежемесячно в течение срока лизинга в обязательном порядке предоставляет вам счет-фактуру и по вашему запросу — акт сдачи-приемки лизинговых услуг.
Составление ежемесячных двусторонних актов сдачи-приемки услуг между лизинговой компанией и вами для подтверждения правомерности отнесения лизинговых платежей на прочие расходы не требуется.
Обоснование: разъяснения Минфина РФ и ФНС о подтверждении хозяйственных операций первичными учетными документами (Письмо Минфина РФ от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, Письмо ФНС от 05.09.2005 № 02-01-7/81).
Счет-фактура и акт сдачи-приемки услуг по договору лизинга выписываются датой оказания лизинговых услуг, то есть последним календарным днем отчетного месяца.
Счета-фактуры на оказанные лизинговые услуги за отчетный месяц формируются лизинговой компанией в течение первой недели месяца, следующего за отчетным.
Далее для оперативного учета счета-фактуры вместе с актами сдачи-приемки услуг (если от вас был запрос на их получение) отправляются по электронной почте на указанный вами адрес.
Информация о счетах-фактурах также доступна вам в личном кабинете «Мой Европлан».
Оригиналы документов предоставляются в офисах лизинговой компании. Если ваш фактический адрес находится в населенном пункте, в котором отсутствует офис лизинговой компании, то документы отправляются почтой на указанный вами почтовый адрес для получения корреспонденции. Почтовая доставка производится в течение месяца.
Лизинговая компания ежемесячно оказывает вам услуги лизинга (услуги предоставления имущества в финансовую аренду). При составлении счета-фактуры на оказанные услуги в строках «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» ставятся прочерки.
Обоснование: Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Лизинговая компания формирует и выдает счета-фактуры только в российской валюте.
С 24.01.2012 г. действует Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Это Постановление регламентирует валюту счёта-фактуры при реализации товаров, работ или услуг, а также валюту имущественных прав по договорам, которые необходимо оплатить в российских рублях. Сумма при этом эквивалентна сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
В этом случае в строке 7 счет-фактуры указываются наименование и код валюты Российской Федерации. Все денежные показатели в табличной части счёта-фактуры должны быть указаны в российской валюте.
Акт сверки расчетов по счетам-фактурам составляется для того, чтобы сверить бухгалтерский учет по лизинговым услугам с клиентом.
Акт сверки расчетов по счетам-фактурам не содержит информации о выкупной цене предмета лизинга, поскольку стоимость лизинговой услуги рассчитывается, исходя суммы лизинговых платежей (авансовый платеж и платежи по графику) без учета выкупной цены.
Подготовка документов по завершению договора начинается после оплаты всей задолженности, но не раньше начала месяца, на который приходится последний лизинговый платёж по графику платежей.
Документы по завершению сделки загружаются в личный кабинет или направляются на ваш электронный адрес.
Вам надо внимательно проверить информацию в документах (данные ПТС/ПСМ, подписанты, юридический адрес), распечатать документы, подписать и предоставить в Европлан. Следуйте инструкциям в письме.
Факт передачи имущества в лизинг подтверждает акт о приёме-передаче объекта основных средств.
В нём отражены сумма лизинговых платежей и размер выкупного платежа.
Сумма лизинговых платежей будет отражена в графе «Стоимость приобретения (договорная стоимость)».
Размер выкупного платежа — в графе «Выкупная цена предмета лизинга (не включена в стоимость приобретения)».
Налоговые органы осуществляют контроль в отношении операций, совершаемых лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, в соответствии с гл. 14 НК РФ.
Это касается и камеральных и выездных налоговых проверок, в ходе которых налоговые органы устанавливают факт уклонения от налогообложения, уменьшения налоговой базы из-за манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках и получения необоснованной налоговой выгоды. Это отмечено в письмах Минфина России от 26.12.2012 N 03-02-07/1-316, от 26.10.2012 N 03-01-18/8-149.
Устанавливая размер выкупной цены, необходимо учитывать, могут ли эту сделку признать контролируемой в соответствии с нормами ст. 105.14 НК РФ. По контролируемым сделкам существует риск доначисления налогов, основанных на уровне рыночных цен.
Найти сопоставимую сделку для договора лизинга сложно, поскольку в выборке должны участвовать только такие же лизинговые договоры. Нельзя приравнять передачу автомобиля к обычной продаже подержанного имущества.
Налоговым органам нужно найти сведения (причем желательно из официальных источников) о размере выкупной цены предмета лизинга. Основные условия договоров должны быть сопоставимы (в частности, срок действия договора, вид лизингового имущества, его первоначальная цена, размер лизинговых платежей и т.д.)
Выкупная стоимость определяется на дату заключения договора лизинга, а рыночная стоимость имущества — на дату перехода права собственности к клиенту.
По окончании срока договора лизинга при оприходовании имущества, которое учитывалось на балансе лизингодателя, вы можете:
Право собственности на предмет лизинга передается клиенту по окончании срока лизинга, но в любом случае при условии оплаты всех платежей, предусмотренных договором лизинга, Европлан передает клиенту право собственности на предмет лизинга по выкупной цене.
Если у предыдущего клиента есть задолженность по оплате лизинговых услуг по договору лизинга, то сумма этой задолженности включается общую сумму обязательств нового клиента.
Новый клиент обязан погасить этот долг. Стоимость ежемесячных лизинговых услуг не зависит от факта и размера их оплаты со стороны клиента, поэтому новому клиенту при оплате задолженности не будут предоставлены счёт-фактура и акт сдачи-приёмки услуг на эту сумму.
Стоимость лизинговых услуг, фактически оказанных новому клиенту, будет меньше суммы платежей, которые клиент оплатил, т.к. из этой суммы будет вычтен долг.
Если у предыдущего клиента есть переплата за оказанные лизинговые услуги (за период от даты передачи имущества в лизинг до даты перевода долга) по договору лизинга, то сумма этой переплаты уменьшает общую сумму обязательств нового клиента.
Стоимость лизинговых услуг, фактически оказанных новому клиенту, будет больше суммы платежей, которые фактически оплатил новый клиент, т.к. к этой сумме будет добавлена переплата.
Можно учесть это вознаграждение в составе прочих расходов. Но безопаснее списывать не сразу, а равномерно: на последнее число месяца, вместе с текущими лизинговыми платежами до завершения договора лизинга.
Мы хотим, чтобы процесс заключения договора и учета предмета лизинга был для вас понятным. Заполните форму, если в разделе мы не ответили на ваши вопросы. Мы свяжемся с вами и ответим на них.